Optimierung der Konzernsteuerquote durch internationale Funktionsverlagerungen

Die Steuerbelastung im Konzernverbund lässt sich durch die (vermeintlich einfache) Kennzahl „Konzernsteuerquote“ abbilden, die nicht zuletzt durch die Verpflichtung börsennotierter Konzerne zur Rechnungslegung nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) in jüngster Vergangenheit zunehmend an Bedeutung gewonnen hat. Daher wird verstärkt die Forderung laut, die Konzernsteuerpolitik solle sich vorrangig an dieser Kennzahl orientieren. Eines der wirkungsvollsten Instrumente zur Optimierung der Konzernsteuerquote stellen internationale Funktionsverlagerungen dar. Vor diesem Hintergrund untersucht der Autor, inwieweit steuerlich motivierte Funktionsverlagerungen geeignet sind, die Steuerquote grenzüberschreitend tätiger Konzerne zu optimieren. Im Fokus der Arbeit steht dabei vor allem die Frage, in welchem Umfang im Zeitpunkt der Verlagerung stille Reserven in den übertragenen Wirtschaftsgütern aufzudecken und zu versteuern sind. Geht es nach dem Willen der Finanzverwaltung, droht dem Steuerpflichtigen künftig eine weit umfassendere Steuerentstrickung, in deren Zusammenhang auch bislang nicht bilanzierte, immaterielle Wirtschaftsgüter wie bspw. Geschäftschancen erfasst werden sollen. Neben einer ausführlichen Kommentierung der vermutlich zu erwartenden steuerlichen Neuregelungen werden, zunächst formal-mathematisch, anschließend anhand von Fallstudien, die Auswirkungen dargestellt, die Funktionsverlagerungen auf die Konzernsteuerquote haben. Dabei wird deutlich, dass die Kennzahl für Zwecke der Steuerplanung ungeeignet ist. Verlagerungsvorgänge sollten stattdessen in jedem Fall anhand von Steuerbarwertanalysen geplant werden. Nur so lassen sich Mindestinvestitionszeiträume ermitteln, über die eine Funktion - nach ihrer Verlagerung - im Ausland betrieben werden muss, damit die gesamte Umstrukturierung überhaupt einen finanziellen Mehrwert generiert.